§1. Работа на ККТ только по трудовому договору
К работе на контрольно-кассовой технике, зарегистрированной в турагентстве, могут быть допущены только лица, состоящие в трудовых отношениях с данной организацией.
(См. письмо Минфина РФ от 25.05.2006 № 03-01-15/4-114).
§2. За что штрафуют?
В статье 14.5. Кодекса об административных правонарушениях предусмотрен штраф за неприменение ККТ на должностных лиц организации до 40 МРОТ, а на юридических лиц – до 400 МРОТ.
Проверяющие могут оштрафовать турагентство, если:
– кассового аппарата нет вообще;
– кассовый аппарат есть, но кассир его не использует;
– кассир выбивает чек на меньшую сумму;
– кассовый аппарат не зарегистрирован в налоговой инспекции;
– кассовый аппарат неисправен;
– касса не опломбирована либо пломба повреждена таким образом, что есть основания говорить о возможности несанкционированного доступа к фискальной памяти;
– у кассовой машины нет фискальной памяти или она не настроена работу в фискальном режиме;
– работа на «просроченной» кассовой машине (модель кассового аппарата исключена из Государственного реестра и истек нормативный срок ее амортизации).
(См. п.1. Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда от 31 июля 2003 года № 16; письмо Минфина России от 7 июня 2006 г. № 03-1-15/4-124; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 июня 2006 г. № А52-7031/2005/2).
§3. За что штрафовать не правомерно
1. Дефектные пломбы. Случайное повреждение пломбы центра технического обслуживания еще не повод для штрафа за нарушение, которое налоговики будут стремиться приравнять к неприменению ККТ. В подобных спорах арбитражные суды, как правило, встают на защиту предпринимателей, если имеется заключение ЦТО о том, что подобные повреждения пломб не помогут добраться до фискальной памяти.
(См. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 4 июля 2006 г. № А33-29876/2005-Ф02-3190/06-С1, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29 сентября 2005 г. № Ф04-6784/2005(15267-А45-32).
2. Отсутствие голограмм. Никакой ответственности за использование кассового аппарата без голограммы законодательством не предусмотрено. Попытки налоговых инспекторов квалифицировать данные обстоятельства как неприменение ККМ не основаны на нормах закона.
(См. письмо УФНС по Московской области от 6 июля 2005 г. № 23-18-и/ 0040; Постановление Президиума Высшего арбитражного суда от 30 марта 2004 г. № 14447/03; Постановление Пленума Высшего Арбитражного суда от 31 июля 2003 года № 16).
3. Оплата неустойки. Если турист оплатил наличными в кассу турагентства сумму неустойки по договору, то применять ККТ необходимости нет, так как санкции, уплачиваемые клиентами за несоблюдение условий договора (неустойки, пени и штрафы) не являются оплатой. Попытки налоговых инспекторов квалифицировать данные обстоятельства как неприменение ККМ не основаны на нормах закона, который требует пробивать кассовые чеки только на суммы, полученные за услуги.
(См. п.1 ст. 330 ГК РФ; письмо Минфина РФ от 13 июля 2005 г. № 03-01-20/4-130).
4. Ошибки в заполнении журнала кассира-операциониста не являются поводом для штрафования фирмы за нарушение порядка ведения кассовых операций в соответствии с нормами ст.14.5. КоАП. Штраф за нарушение порядка ведения кассовых операций установлен в ст.15.1. КоАП, но и эта статья не предусматривает санкций за небрежное ведение журнала кассира-операциониста.
(См. Постановление Пленума Высшего Арбитражного суда от 31 июля 2003 года № 16; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 июля 2005 г. по делу № А56-9691/2005).
5. Отсутствие чеков, по которым туристам осуществлялось возвращение денег, не дает инспекторам права выписывать фирме штраф, если при этом велись необходимые записи в кассовой книге, составлялись акты на возврат и подшивались кассовые чеки.
(См. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 июня 2005 г. по делу № А56-2903/05).
6. Лишние деньги в кассе сами по себе еще не являются доказательством того, что турфирма нарушает закон и не проводит по ККТ полученную от туристов наличную оплату. Если у проверяющих нет других доказательств того, что нарушались требования Закона № 54-ФЗ, то предъявлять требования об оплате штрафа по ст.14.5. КоАП они не имеют права.
(См. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16 декабря 2004 г. № Ф08-5959/04-2298А).
7. За неточное время в кассовом чеке, если нет иных нарушений, приравниваемых к неприменению ККТ (см. §.2 шпаргалки), штрафовать не правомерно.
(См. Постановление Высшего Арбитражного Суда от 26 июля 2005 г. № 2858/05).
8. Турфирму, которая пользуется «чужим» ККТ, инспекторы не могут привлечь к ответственности за «неприменение» по ст.14.5. КоАП. Для использования арендованной ККТ необходимо, например, оформить договор на оказание услуг. По нему компания-исполнитель, которой принадлежит ККТ, за вознаграждение будет принимать у туристов наличность и выдавать им чеки. Выручку она может сдавать в банк на свой счет, перечисляя ее впоследствии на расчетный счет фирмы-заказчика.
(См. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 мая 2006 г. № А21-10608/2005).
9. В действиях турфирмы, которая применяет ККТ не по адресу регистрации, нарушения законодательства нет. Попытки налоговых инспекторов квалифицировать данные обстоятельства как неприменение ККМ не основаны на нормах закона.
(См. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 июня 2004 г. по делу № А42-8782/03-16).
10. Выбитый авансом чек не является основанием для штрафных санкций. Ряд турагентств предлагают доставку пакета документов на туристские услуги курьером. При этом заранее пробивают кассовые чеки. Некоторые налоговики считают, что в этом случае происходит нарушение норм ст.ст.14.5. и 15.1. КоАП РФ, – соответственно работа без кассового аппарата и нарушение порядка работы с денежной наличностью.
Однако, как решил Пленум ВАС РФ, пробитие чека заранее – до момента получения денег – нельзя приравнять к неприменению ККТ, и оснований для наложения штрафных санкций по статье 14.5 КоАП РФ не имеется. Под неоприходованием выручки понимаются средства, не поступившие в кассу на конец рабочего дня. Только в этом случае можно говорить о правонарушении по статье 15.1. КоАП РФ. Если представитель турагентства до конца рабочего дня внесет в кассу деньги, полученные от покупателя, то недостачи не будет и штрафовать фирму не за что.
(См. Постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.03 № 16).
29 мая 2007 года